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注（zhù）冊資本沒有實（shí）繳的（de）注意啦，各地稅務已跟進！出事的企業問題都出在這

2014年（nián）3月1日新《公司法》頒布實施，注冊資本實繳登記製度（dù）轉變為認繳登記製度，工商（shāng）部門隻登記公司認繳的注冊（cè）資本總額，無需登記實收資本，不再收取驗資證明文（wén）件。這樣一來，很多企業在注冊登記時，總以為反正不需要實繳資本，注冊資本高一點更好，注冊資本金額大能夠顯得公司有實力。

而2014年稅務總局出台的《股權轉讓所得個人所得稅管理（lǐ）辦法（fǎ）（試行）》，又沒有能夠充分考慮到注冊（cè）資本認繳製（zhì）下的複雜情形。隨意的“注冊資本”背後其實隱藏著無法扣除費用的稅務風險，並引發一定（dìng）的稅務問題，下麵跟大家分析一（yī）下。

一、投資未完全到位，利（lì）息不能稅前扣除

在（zài）企（qǐ）業注冊資本尚（shàng）未繳足的情況下（xià），企業取（qǔ）得借款資金進行經營活動發生的利息費用，麵臨不可以足額進行稅前（qián）扣（kòu）除（chú）的風險。

政策依據：

《國（guó）家稅務總（zǒng）局關（guān）於企業投資者投資（zī）未到（dào）位而發生（shēng）的利息支出企業所得稅前扣除問題的批複》（國稅函[2009]312號）規定（dìng），“根據《中華人民共和國企（qǐ）業（yè）所得稅法實施條（tiáo）例》第二十七條規定，凡企業投資者（zhě）在規定期限內未繳足其應（yīng）繳資本（běn）額的，該企業對外借款（kuǎn）所發生的利（lì）息，相（xiàng）當於（yú）投資者實繳資本額與在（zài）規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬於企業（yè）合（hé）理的支出，應由企（qǐ）業投資（zī）者負擔，不得在計算（suàn）企業應納稅所得額（é）時扣除。

據上述規定（dìng），企業存在實繳資本額低於應繳資本（běn）額的情形利用借貸（dài）資金進行經營活動產生利息費用支出的，實繳資本額與應繳資本額的差額部分對應的利（lì）息費用支出不屬於企業所（suǒ）得稅（shuì）法實施條例第二十七條所規（guī）定的“合理的”支出，不（bú）允許（xǔ）稅前扣除。

另外，如果（guǒ）企業向關聯企業借款，實際支付給關聯方的利息支出，不超過2:1的債資比例和稅法及（jí）其實施條例有（yǒu）關規定計算的部（bù）分，準予扣（kòu）除，超過的部（bù）分不（bú）得在（zài）發生當期和（hé）以後年度（dù）扣（kòu）除。而在（zài）注冊資本尚未繳足的情況下，依2:1的債資比例計算的利息支出準予扣除的金額自然會減少，納稅調增（zēng）的風險會增大。當然，企業如果能夠（gòu）按照稅法及其實施條例的有關規（guī）定提供（gòng）相關資料，並證明（míng）相（xiàng）關交（jiāo）易活動符合獨立交易原則的；或者（zhě）該企業的實際稅負不高於境內關聯方的除外。

簡單說來，就是假如公司注冊資本一個億，約定2016年12月31日繳納完畢，但是你們公司一直沒有實際繳納的話，你們公司（sī）如果（guǒ）在（zài）2017年借款1000萬，這1000萬的利息是不可以所得稅前扣（kòu）除的！

請看：上海法院首（shǒu）例認繳出資案判決，認清認繳的法律風險！

案件回顧

注冊資本（běn）2000萬的某投（tóu）資公司，實繳出資400萬。新《公司（sī）法》股份認繳製出台後，增資到10個億。在簽訂近8000萬元的合同後，麵（miàn）對到期債（zhài）務突然減資到400萬元，並更換了股東。債權人在首筆2000萬元無法收取後，將該公司連同新（xīn）、老股東一同告（gào）上法庭（tíng），要求（qiú）投資（zī）公司與新老股東均承擔債務的連帶（dài）責任。2015年5月（yuè）25日下午，普陀法院就（jiù）該起認繳出資引發的糾紛作出了一審判決。

裁判要旨

認繳製下公司股東的出資義務隻是暫緩（huǎn）繳納，而不是永久（jiǔ）免除，在公司經營發生了重大變化時，公司包括債（zhài）權人可以要求公司股東繳納出資，以（yǐ）用於清償公司債務。

法庭審理

法官在（zài）審理該案後認為，被告投資公司作為目（mù）標公司股權的購買方，沒有按照合同約定（dìng）支付股權價款構成了違（wéi）約（yuē），應該以其全部財產對原告承擔責任。投資公司及其股東在明知公司對外負有債務的情況下，沒有按照法定的條件和程序進行減資，該（gāi）減資行為無效，投資公司的注冊（cè）資本應該恢複到減資以前的狀態，即公司（sī）注（zhù）冊資本仍然為10億元，公司股東（dōng）為徐某和林某。在公司（sī）負有到（dào）期債（zhài）務、公司財產不能清償（cháng）債務的情況下，股東（dōng）徐某和林某應該繳納承擔責任之後尚欠的債務;如果公（gōng）司完全不能清償債務，則徐某和林某應該繳納（nà）相（xiàng）當於全部股權轉讓款的注冊資本，以清償原告債務。

同時，被告投資公司未履行法定程序和條件減少公司注冊資（zī）本，類似於抽逃（táo）出資行為，公司債權人也可以要求（qiú）徐（xú）某和林某對於公（gōng）司不能清償的部分承擔補充賠償責任。毛某在本案係爭股權轉讓協議簽訂（dìng）之（zhī）前已經（jīng）退出公司，不應該對其退出之後公司的行為承擔責任。由於減資行（háng）為被認定無效之後，應該恢複到減資行為以（yǐ）前的狀態，因（yīn）此被告接某不應（yīng）認定為（wéi）昊躍公司的股東，接（jiē）某可以不（bú）承（chéng）擔（dān）投資公司對原告所承擔（dān）的責（zé）任。

2015年5月25日下（xià）午，普陀區法（fǎ）院就案件作出一審判決。某（mǒu）投資公司應該在本判決生效之日起十日內向國際貿易公司支付股權轉讓款2000萬元（yuán）;對（duì）投（tóu）資公司不能清償的股權（quán）轉讓款，徐某和林某在未出資（zī）的本息範圍內履行出資義務，承擔補充清償責任。

對“公（gōng）司財產”的理解，不能僅僅限於公司現有的財產

一般（bān）情況下，公司對外（wài）享（xiǎng）有的債權也是公司的財產或者財產利（lì）益。在公司破產過程中，公司債權同樣是作為公司財產的（de）組成部分，在執行過程中，被執行（háng）人對他人享有（yǒu）的債權，也可以成為執行標的。

對於實行認繳製的公司來說，股東個人尚未繳納的注冊資本，與一般的債務並無區別，同樣可以看作（zuò）是公司股東（dōng）對公司所負的債務。從最高人民法院有關（guān）《公司法（fǎ）》的司法解釋來看，也可以得出公司債權人可以要求公司股東履行出資義務的結論。

現行《公司法》及司法解釋中對於公司違背法定程序和條件（jiàn）減資未通知已知債（zhài）權人的，具體應該如何承擔責任，沒有作出明確規定。但是，這（zhè）並不妨礙法院根據案件的（de）具體情形參照適用（yòng）相關的法律（lǜ）及司法解釋（shì）。

二（èr）、認繳後未（wèi）（全部）實繳出資，股權轉讓個稅會有（yǒu）大麻煩！

認繳後未（全（quán）部）實繳出資情況下的股權轉讓所（suǒ）得稅問題，主要（yào）是個（gè）人股東的個人所得稅，法人股東除涉及關聯企業股權（quán）轉讓外，企業所得（dé）稅方麵一般不存在問題。

股權轉讓所得稅問題其實就是股權轉讓（ràng）收入和股權原值（zhí）的（de）確定問題（tí）。

（一）股權轉讓收入如何確定

政策依（yī）據

《股（gǔ）權轉讓（ràng）所（suǒ）得（dé）個人所得稅管理辦（bàn）法（試行）》（國家稅務（wù）總局公告2014年第67號，下麵簡稱“管理辦法（fǎ）”）的第四條（tiáo）規定，個人轉讓股權，以股權轉讓收（shōu）入減除股（gǔ）權原（yuán）值和合理費用後的餘額為應納（nà）稅所得額，按“財產轉讓所得”繳納個人所得稅。第（dì）十二條規定，申報的股權轉讓收入低於股權對應的淨資產份額的，應視為股權轉讓收入明顯偏低（dī）。《管理辦法》把“股權對應的淨資產份額”作（zuò）為判斷申報的股權轉讓收入是否明顯偏低的依據之一（yī）。申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正（zhèng）當理由的，稅務機關（guān）采用淨資（zī）產核定法時，核定（dìng）的股權轉讓收入（rù）=股權轉讓時公（gōng）司的淨資產×股權轉讓比例。該（gāi）核定方式（shì）在實繳製（zhì）下或認繳製（zhì）下全部認繳出（chū）資已到位的情況下是合理的，但在（zài）認繳製下當認繳出（chū）資尚未全部出（chū）資到位的情況下就會出（chū）現不合理的情況。

舉例說明

如甲乙分別認（rèn）繳70萬和30萬投資成立（lì）了A公司，分別（bié）占股（gǔ）70%和30%。公司成立後半年內（nèi）甲按照公司章程的約定向公司實繳了70萬資本金，乙（yǐ）認繳的資本金遲遲沒有出資。年底公司盈（yíng）利，賬麵所有（yǒu）者（zhě）權益（淨資產）為80萬元。由於乙一直沒有繳（jiǎo）納資本金（jīn），甲乙發生了矛盾（dùn），於是在征得甲同意（yì）後，乙將自己30%的股權以（yǐ）0元的（de）價格轉讓給丙（注：丙要在（zài）承讓股權後的三個月內向（xiàng）公司實繳30萬資本金）。此後，稅務機關對本（běn）次股權交易價格進行了調整，要求乙補（bǔ）繳稅款及滯納金（jīn）。

案例中，如果單純從A公司的資產負債表來看，公司的淨資產為80萬元，乙持有30%的股權，對應的淨資產為24萬元，以0元的價格轉讓，顯然低於賬麵淨資產，根據《管理辦法（fǎ）》規定，屬於“股權轉讓收入明顯偏（piān）低”；但根據《公司法》、《合同法》的相（xiàng）關規定，按實繳出資分紅是（shì）基本原則（zé），在對股東投（tóu）資權益沒有特殊約定的（de）情況下，由於乙並未實繳出資，其不能享有股東（dōng）的分紅、優先認繳出資等（děng）權利，即乙不（bú）享有公司淨資產80萬元的份額。就此而言，如果對（duì）乙按照持有30%的股權所對應（yīng）的賬麵（miàn）淨資（zī）產核定其股權轉（zhuǎn）讓價格是明顯不（bú）合理的。因此，乙應提供未實際（jì）繳（jiǎo）納注（zhù）冊（cè）資本、無法取得分紅等材料證明其（qí）以0元的價格轉讓股（gǔ）權的合（hé）理性，並與稅務（wù）機關充（chōng）分溝（gōu）通。

股權原值如何確定

又如甲、乙、丙各認繳400萬元注冊（cè）資（zī）本金成立注冊資本1200萬元的A公司（sī），公司成立（lì）一年後（hòu），尚未收（shōu）到三（sān）位股東繳納的出資，但是經過（guò）一年的（de）經營，公司在業內前景看好，有較高的品牌價值。為了公司（sī）能夠更好（hǎo）發展，股東會一致通（tōng）過決議（yì），修改公司（sī）章程，決（jué）定自（zì）股（gǔ）東會決議通（tōng）過之日起一個月內，由三位股東將各自認繳（jiǎo）的（de）注（zhù）冊資本金實際繳付到位。期滿後，甲、乙兩位股東認繳的（de）資本金均已繳付到位，但是股東丙因自身原（yuán）因未能繳付認繳出資，形成了（le）股東丙事實上欠繳注冊資本金的局麵。半年後，丙仍（réng）未（wèi）能履行其出資義務，經股東間協商一致，由甲、乙兩位股東共同出資（zī）600萬元收購丙（bǐng）的股份。據此，三方股東簽訂了股（gǔ）權（quán）轉讓（ràng）協議，約定，甲、乙共同支付股權受讓款600萬元（yuán）給丙，同時扣除丙欠繳公司的（de）注冊資本金400萬元，由甲、乙將400萬元欠款（kuǎn）繳付至公司。

《管理辦法》第十五條和第十六條（tiáo）規定了“以現金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權（quán）原值”等六種確（què）認個人轉讓股權原值的方（fāng）法。而（ér）對於認繳製下未實繳的股權原值如何確認，《管理辦法》中並沒有明確的規定，在上述案例中，若隻有實際（jì）繳付（fù）至（zhì）公司的出資才可以作為股權轉讓（ràng）的原值扣（kòu）除，那麽，股（gǔ）東丙的股權原值應（yīng）為零，則其股權轉讓（ràng）所得應（yīng）為600萬元，應納個人所得（dé）稅600萬元×20%=120萬元，這顯然是不合理的。

在認繳後未（全部）實繳出資情況下，股權轉讓收（shōu）入和股權原值應相互綜合考慮來確定，如上述案例中，股權轉讓收入600萬元包含（hán）了應繳公司的注（zhù）冊資本400萬元，若隻有實際繳付至公司的出資（zī）才可以作為股權轉讓的原值扣除，則股權轉讓收入應扣除應繳公司的注冊資本金（jīn）400萬（wàn）元後確定為200萬元；若根據三方股東簽訂的股權轉讓協議，可將由甲、乙從股權受讓款600萬元中繳付至公司欠繳公司（sī）的注冊（cè）資本金400萬元，作為股東（dōng）丙的股權原值，則股權（quán）轉讓收入為（wéi）600萬元。兩種方法下，股權（quán）轉讓所得都為200萬元。望稅務總局盡快（kuài）明確注冊資本（běn）認繳（jiǎo）製下，股權轉讓收入（rù）和股權原值的確定問題。

三、多（duō）餘的注冊資本金（jīn）獲取的利息收入，個人股東所獲的（de）稅後收益稅負較重

注冊資本定高了，個人股東按企業章程實繳後，企業資金（jīn）就會出現閑餘，隻好放在銀行獲取利息收入；而如果是公司製企業（yè），利潤要交納25%的企業所得稅和20%個人所得稅後才分紅到股東（dōng），相對於股東個人自行投資或投到個人獨資、合夥企業，個人股東所獲的稅後收益稅負較重。

所以，也不能傻傻的為了全部實際繳納，就多實際繳納過多注冊資本，從而讓股東收益遭受損（sǔn）失！

四、最（zuì）後提醒一（yī）下，注冊資本實行認繳製後，認繳但未實際（jì）收到投入的資本時，無需繳納印花稅，待實（shí）際收到投入資本時再（zài）繳納印花稅。

這一點尤其提醒廣大會計（jì），很多企業增加注冊資本時並沒有產生印花稅納稅義務，隻有實際繳納才需（xū）要繳納（nà）！如果大家有什麽還不清楚的可（kě）以電話聯係馬經理15088699739

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