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關於合夥企業的涉稅問題

來源：未知（zhī）來源 時間：2022-03-03 14:06:49瀏覽次（cì）數：3146次

   


1、我們企業屬於合夥企（qǐ）業，合夥企業的合夥人（rén）份額轉讓是否屬於股權轉讓需要繳納印花稅（shuì）？

答（dá）：不需要。合夥人份額不屬（shǔ）於企業股（gǔ）權，因此合夥人轉讓合（hé）夥人份額，不屬於印花稅應稅項目（mù），不需要按“產權轉移（yí）書據”繳納印（yìn）花稅。
參考：《國家稅務局關於印花稅若幹具體問題的（de）解釋和（hé）規（guī）定的通知》（國稅發〔1991〕155號）明（míng）確（què）：“‘財產所有權’轉移書據的征稅範圍是：經政府管（guǎn）理機（jī）關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移（yí）所立的書據，以（yǐ）及企業股權轉讓所立的書據”。
2、我們企業屬於合夥企業，合夥企業的合夥人出資是否需要繳納印花（huā）稅？
答：合（hé）夥企業（yè）出資額不計入“實收（shōu）資本”和“資本公積”，不征收資金賬簿印花稅。
參考（kǎo）：
國家稅務總局網站答複：
一、根據《中華人（rén）民（mín）共和國（guó）印花（huā）稅暫行條例》（國務院令第（dì）11號）規（guī）定，二條下列憑（píng）證為應納稅憑證：……3.營業賬簿；……附件：印花稅稅目稅（shuì）率表……營業賬簿……記載資金的賬簿，按（àn）實收資本和（hé）資（zī）本公積的合（hé）計金額0.5‰貼花。……
二、根據《中華人民共和國印（yìn）花稅暫行條例施行細則》（（1988）財稅字第255號）第十條的規定，印花稅隻對稅（shuì）目（mù）稅（shuì）率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。
三、根據《國家稅務（wù）總局關於資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發（fā）〔1994〕25號）第一條的規定，生產經營單位執行“兩則”後，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。
因此，合夥企業出資（zī）額不計（jì）入“實收資本”和（hé）“資本公積”，不（bú）征（zhēng）收資金賬簿印（yìn）花稅。
3、我們企業屬於合夥企業，合夥企業股權轉讓，是按照“經營所得”還是按照“財（cái）產轉讓所得”繳納個人所得稅？
答（dá）：
情況一：非創投企業
若是你屬於非創投企業，則（zé）合夥企業股權轉讓，是按照“個體工商戶的（de）生產、經營所得”繳納個人所得稅，適用稅率5%—35%。
按（àn）照現行個（gè）人所得稅法規定，合夥企業的合（hé）夥人為其（qí）納稅人（rén），合夥企業轉讓股權所得，應（yīng）按照“先分後稅”原則，根據合夥企業的全部生（shēng）產經營所得和合（hé）夥協議約定的分配比例確定合（hé）夥企業（yè）各合（hé）夥人的應納稅所得額，其自（zì）然人合夥人的分配所得，應按照“個體工商戶的生產、經營（yíng）所得”項目（mù）繳納個人所（suǒ）得稅。
情況二：創投企業
若是你屬於創投企業（yè），則可以（yǐ）選（xuǎn）擇：
1、創投企業選擇按單一投資基（jī）金核（hé）算的（de），其（qí）個（gè）人（rén）合夥人從該（gāi）基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅；
2、創投企業選擇按年度所得整體核算的，其個人合夥（huǒ）人應從創投企業取得的所得，按照“經營所得”項目5%-35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。
參考：
《財政部 稅務（wù）總局 發展改革委 證監會關於創業投資企業個人合夥人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號）：
一、創投企（qǐ）業可（kě）以選擇按單一投資基金核算或者按創（chuàng）投企業年度所得整體核算兩（liǎng）種方式之（zhī）一（yī），對其個人合夥人來源於創投企業的所得計算個（gè）人所得稅應納稅額。本通知所稱（chēng）創投企業，是指符合《創業投資企業管理暫行（háng）辦法》（發展改革委等10部門令第（dì）39號）或者《私募投資基金監督管理暫行辦法》（證監會令第105號）關於創業投（tóu）資企（qǐ）業（基金）的有關規定，並按照上述規定完成備案且規範運作的合夥製創業投資企業（基（jī）金）。
二、創投企（qǐ）業選擇按單一投資基金核算的，其個人合夥人從該基金應分得的股權（quán）轉讓所得和股息紅利所得，按照（zhào）20%稅率（lǜ）計算繳納個人所得稅。創投業選擇按年（nián）度所得整體核算的（de），其個人合夥人應從創投（tóu）企業取得（dé）的所得，按照“經營所得”項目、5%-35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。
4、我們企業屬於合夥企業，合夥（huǒ）企（qǐ）業對外投資分回的利（lì）息或者股息、紅利是否（fǒu）並入收入按照“經營所得”繳納個人所得稅？
答（dá）：個人獨資企業和合夥企（qǐ）業對外投資分回的利息（xī）或者股息、紅利，不並入企業的收入，而應單（dān）獨作為投資者個人取得的利息、股（gǔ）息、紅利（lì）所得，按“利（lì）息、股息、紅利所得”應稅項目適用（yòng）20%的（de）稅率計算繳納（nà）個人所得稅（shuì）。
參考：
《國家稅務總局關於<關於（yú）個人獨資企（qǐ）業和合夥企業投（tóu）資者征收個（gè）人所得稅的規（guī）定>執（zhí）行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號)：
二、關於（yú）個人獨資企業和合夥企業對外投資分回（huí）利（lì）息、股息、紅利的（de）征稅問題
個人獨資企業和合夥企業（yè）對外投資分回的利息（xī）或者股息、紅利，不並入企業的收入，而應單獨作為投資者（zhě）個人取得的利息、股息、紅（hóng）利所得，按（àn）“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。以合夥企業名義對外投資分回利息或者股息、紅（hóng）利的，應（yīng）按《通知》所附（fù）規定的（de）第五條精神確定各個投資者（zhě）的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應（yīng）稅（shuì）項目計算繳納個人所得稅。
5、我們（men）企業屬於合夥企業，“先分後稅”如何理（lǐ）解？
答：“先分後稅”不是“有利潤時（shí）未分配時（shí）暫不（bú）征稅，分（fèn）配後再產生納稅義務”，正確的理解是“有利潤後，先分別（bié）計算每位合夥人的份額，當月就產生納稅義務”。
參考（kǎo）：
《財政部（bù）、國家稅務總局關於合夥企業合（hé）夥人所得稅問題的通知》(財稅（shuì）〔2008〕159號（hào）)第三條規定：合夥企業生產經營所得和其他所得采取"先分後稅"的原則。具體應納稅所得額的計（jì）算按照《關（guān）於個人（rén）獨資企（qǐ）業和合夥企業投資者征收個人所得稅的規定》（財稅〔2000〕91號）及《財政部 國家稅務（wù）總局關於調整個體工商戶個人獨資企業和合（hé）夥企業個人所得稅稅前扣除標準有關問（wèn）題的通知（zhī）》（財稅〔2008〕65號（hào））的有關規定執行（háng）。
第（dì）四條規（guī）定：合夥企業的（de）合（hé）夥人按照下列原則確定（dìng）應納稅所得額：
(一)合夥企業的合夥人以合夥企業的生產經營（yíng）所得和其他所得,按（àn）照合夥（huǒ）協議約定的分配比例確定應納稅所得額。
(二)合夥協議未（wèi）約定或者約定不明確的,以全部生產經營所得和其他所得,按照合夥人協商決定（dìng）的分配比例確定應納（nà）稅所得額。
(三（sān）)協（xié）商不成的,以全（quán）部（bù）生產經營所（suǒ）得和其他所得,按照合夥人實繳出資比例確定應納稅所得額。
(四)無法確定出資比例的,以全部生產經營所得和其他所得,按照合（hé）夥人數（shù）量（liàng）平均計算每個合夥人的應納稅所得額。
6、我們企業屬於合夥企業，合夥企業是法人合夥人，則從被投資企業（yè）取得的投資收益，是否享（xiǎng）受免征企業所得稅的優惠？
答：法人合夥人（rén）從合夥企業取得的分紅不屬於居民企業之間的股息、紅（hóng）利所得，不能免征企業所得稅。
參考：1、《中華人民共和國企業所得稅法》第一條規定，在（zài）中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，依（yī）照本法（fǎ）的規定繳納企業所得稅，個人獨資企業、合夥企業（yè）不適用本法。第二十六條第（二）項明確，符合（hé）條件（jiàn）的居民企業之間的股息（xī）、紅（hóng）利等權益性投資收益（yì）為免稅收入。
2、《中（zhōng）華人民共和國企業所得稅法實施條例（lì）》第八十三條規定，企業所（suǒ）得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企（qǐ）業之間的股息、紅（hóng）利等權益性投資收益（yì），是（shì）指居民企（qǐ）業直接投資於其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（dì）（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續（xù）持有居民企業公開發行並上（shàng）市流（liú）通的股票不足12個月取得的投（tóu）資收益。
7、我們企業屬於合夥企業，合夥企業能否享（xiǎng）受小型微（wēi）利企業所得稅優（yōu）惠？
答：不得享受小型微利企業所得稅的優惠政策（cè）！
參考：
《中華人民共和國企業所得稅法》第一條規定，“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人”“個人（rén）獨（dú）資企業、合夥企業不適（shì）用本法”。
因此，個體（tǐ）工商戶、個人獨資企業以及合夥企業不是企業所得稅的納稅（shuì）義務（wù）人，也就不能享受小型微利企業普惠性所得（dé）稅減免政策。
8、我是一（yī）家合夥（huǒ）企業，申報完合夥人的個人經營所（suǒ）得後，將剩餘的利潤打到合夥人的（de）個人賬戶，是否還需（xū）要交個人所（suǒ）得稅？
答：由於（yú）已（yǐ）經申報繳納了經營所得個人所（suǒ）得稅（shuì），因此允許將剩餘利（lì）潤打給投資者個（gè）人賬戶，不再需要重複繳納個人（rén）所得稅了（le）。
參考：
根據《財政部 國家（jiā）稅務（wù）總局（jú）關於印發<關於個人獨資企業和（hé）合夥企（qǐ）業投資者（zhě）征收個人所得稅的（de）規定（dìng）>的通知》（財稅（shuì）〔2000〕91號（hào））第五（wǔ）條規定（dìng），個人獨資企業的（de）投資者（zhě）以全部生產經營所得為（wéi）應納稅所得額；合夥企業的投資者按照合夥（huǒ）企業的全（quán）部生（shēng）產經營所得和合夥協議約定的分配比例確定應納稅所得額（é），合夥協議沒有約定分配比例的，以全部生產經營所（suǒ）得和合夥人數（shù）量（liàng）平均計算每個投資者的應納稅所得額。　
前款所（suǒ）稱生產經營所得，包括企業（yè）分配給投資者（zhě）個人的所得和企業當年留存的所得（利潤（rùn））。個人（rén）獨資企業和合夥企業按照上述政策申報繳納經營所得個人所得稅後，將利潤分配給投資（zī）者不再繳納（nà）個人所（suǒ）得稅。
9、我們企（qǐ）業屬於合夥企（qǐ）業，都是自（zì）然人合夥人，合夥企業是否屬於個（gè）人所得稅的納稅義務人？
答：合夥企業本身不（bú）納（nà）稅，合（hé）夥（huǒ）企業本身既不是企業所得稅的納稅義務人，也不是個人所得稅的納稅（shuì）義務人。
參考：
《財政部國家稅務總（zǒng）局關於合夥企業合夥人所得稅問題的通知（zhī）》（財稅〔2008〕159號）第二條規（guī）定：合夥企（qǐ）業以（yǐ）每一個合夥（huǒ）人為納稅義（yì）務人。合夥企（qǐ）業合夥人是自然人的，繳納個人所得稅（shuì）；合夥人是法人和其他（tā）組織的，繳納企業所得稅。
10、我們企業屬於合夥（huǒ）企業，但是分不清成立普通合夥企業還是有限（xiàn）合夥企業，主要區別在哪？
答：
區別（bié）一 責任承擔不一樣
1、普通合夥企業的所有出資（zī）人都（dōu）必須對合夥企（qǐ）業的債務承擔無限連帶責任，即合（hé）夥人全部為（wéi）普通合夥人。
2、有限合夥企業中一部分出（chū）資人對企（qǐ）業債務承擔有限責任，一部分出資人對合夥企業的債務承擔無限責任，即合夥人既有普通合夥人也有（yǒu）有限合夥人，有限合夥（huǒ）人對（duì）企業債務承擔有限責任，普通合夥人對合夥企業的債務承擔無限責任。
區別二 出資（zī）人數不一樣
1、普通合夥企業的投資人數為（wéi）二人以上，即對投資人數沒有上限規定;
2、有限（xiàn）合夥企業的投資人數為二人以上五十人以下（xià）且至少有一個普（pǔ）通合夥（huǒ）人。
也就是（shì）普通合夥企業（yè）隻有普（pǔ）通合夥人；有限合夥企業至（zhì）少一個普通（tōng）合夥（huǒ）人，至少一個有限（xiàn）合（hé）夥人。
區別三 執行合（hé）夥（huǒ）事務的權利不一
1、普通合夥企業的合夥人對執行合夥事務享有同等的權利。當然，根據合夥協議約定或（huò）經全體合夥人決定，可委托一個或數個合夥人對外代表合夥企業，執行合夥事務;
2、有限合夥企業中的有限（xiàn）合夥人不得執行合夥企業中的事（shì）務，隻有普通合夥人才有執行合夥（huǒ）事務的權力。
區別四 能否與本企業進行業務交易
1、普（pǔ）通（tōng）合夥人不得同本企業進行交易，但合夥協議另有約（yuē）定（dìng）或經全體（tǐ）合夥人一致同意（yì）的除外，普通合夥人不得自營或與他人合作經（jīng）營與合夥企業相競爭的（de）業務;
2、有限合夥人可以與合夥企業進行交易，當然，合夥協議（yì）約定不能進行交易的除外，有限合（hé）夥人可自營（yíng）或與他人合作經營與本企業相競爭（zhēng）的業務。
區別五 營業執照上名（míng）稱不一樣
1、普通（tōng）合夥企業（yè）名稱中應當標明“普通合夥”字樣；
2、有限合夥企業名（míng）稱中應當（dāng）標明（míng）“有限（xiàn）合夥”字（zì）樣。
參考：
根據《合夥企業法》的（de）規定（dìng），有限合夥企業由普通合夥人和有限合夥人組成，普通（tōng）合夥人對合夥企業債務承擔無限連帶責任，有限合夥人以其（qí）認繳的出資額為限對合夥企業債務承擔責任。
來（lái）源：中國稅務雜誌社

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