一（yī）、政策製定（dìng）背景
2020年是極不平凡（fán）的一年，麵對複雜嚴（yán）峻的國內外形勢和新冠肺（fèi）炎（yán）疫（yì）情的嚴重衝擊，在以習近（jìn）平同誌為核心的黨中央堅（jiān）強領導下，我國統籌疫情防控和經（jīng）濟社會（huì）發（fā）展，連續推出一攬子行之有效的（de）稅費政策組合拳，動作快、效率高、針（zhēn）對（duì）性強，有效激發了市場主體活力。
但（dàn）是，我們（men）也要看到，小（xiǎo）微企業（yè）和個體工商戶生產經營還麵（miàn）臨不少困難。因此，李克強總理在今（jīn）年（nián）全國“兩會”上所作的《政府工作（zuò）報告》中提出：“市場主體恢（huī）複元氣、增強活力，需要再幫一把”“對小微企業和個體工（gōng）商戶年應納稅所得額不到100萬元的部分（fèn），在現行優（yōu）惠政策基礎上，再減半征收所得稅”。3月15日，李克強總理主持召開國務院常務會議（yì），進一步確定《政府工作報告》該項重點任務的分工，要求紮實有力抓好落（luò）實。3月31日，李克強總理再次主持召開國務院常務會議，部署推進減稅降費，落實和優化對小微企業和個體工商戶等（děng）的減稅政策，明確對小微企業和個體工商戶（hù）年（nián）應納稅所得額不到100萬元（yuán）部分，在現行優惠政（zhèng）策基礎上，再減（jiǎn）半征收所得稅，進一步降低實際稅負。
為貫徹落實黨中央、國務（wù）院決策部署，支（zhī）持小微企業和個體工商（shāng）戶發展，在（zài）認（rèn）真調查研（yán）究和充分征求意見的基礎上，財政部和稅務總局聯合發布《財政部 稅務總局關於實施小微企（qǐ）業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（2021年第12號），明確減半（bàn）征收所得（dé）稅政策內容。同時，稅務總局配套製發了《國家稅務總局關於落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策（cè）有關事項的公告（gào）》（2021年第8號），進（jìn）一步明確了具體操作事宜。
二、小型微（wēi）利企業減半征收政策解（jiě）讀
（一）減半征收政策內（nèi）容
根據國家稅務總局公告2019年第2號和國家稅務總局公告2021年第8號規定（dìng），小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅（shuì）；年應納稅所得額超過100萬元但不超過（guò）300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業（yè）所得稅。即小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部（bù）分，按2.5%計稅；超過（guò）100萬元但（dàn）不超過300萬元的部分，按10%計稅。
（二）小型微利企業的判斷標準
小型微（wēi）利企業的判（pàn）斷（duàn）標準仍按照國家稅務（wù）總局公告2019年第2號有關規定執行。小型微利企業是指從事國家非限製和禁止行業，且同時符（fú）合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不（bú）超過300人、資（zī）產總額不超過（guò）5000萬元等三個條件（jiàn）的（de）企業。預繳（jiǎo）企業所得稅時，小型微利企業的資（zī）產總額、從業人數、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報（bào）所屬期末的情況進行判斷。
（三）小型微利企業的實際應納所（suǒ）得稅額和減免稅額的計（jì）算方法
小型微利（lì）企業（yè）年應納稅所得額不超過100萬元、超過100萬（wàn）元（yuán）但不超過300萬元的部分，分別減按12.5%、50%計入（rù）應納稅所（suǒ）得額，按20%的稅率繳納企業所得稅，實際（jì）稅負分別下降至2.5%和10%。我們（men）舉個例子讓（ràng）大家能更直觀地了解小型微利企業減免稅額是如何計算（suàn）的：
A企業符合（hé）小型微（wēi）利企業條件。2021年第1季度應納稅所得額為（wéi）50萬（wàn）元。A企業在第1季度預繳申報時，可享受小型微利企業所得稅優惠政策，實際應納所得（dé）稅額=50×12.5%×20%=1.25萬（wàn）元，減免所得稅額=50×25%-1.25=11.25萬元。
A企業2021年第1-2季度累計應納稅所得（dé）額為150萬元。A企業第2季度預繳（jiǎo）申報時（shí），可繼續享受（shòu）小型微利企業所得稅優惠政策，實際應納所得稅額=100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=2.5+5=7.5萬元，減（jiǎn）免所得稅（shuì）額=150×25%-7.5=30萬元。
（四）小型（xíng）微利企業的企業所得（dé）稅預繳期限
為了推（tuī）進辦稅（shuì）便利化改（gǎi）革，小型微利企業統一實行按季度預繳（jiǎo）企業所（suǒ）得稅。
（五）享受稅收優惠政策的程序
小型微利企業在預繳和匯算清繳（jiǎo）所（suǒ）得稅時均可享受優惠政策，享受（shòu）政策時無（wú）需備案，通過填寫企（qǐ）業所得稅（shuì）納稅申報表相關欄次，即可享受。對於通過（guò）電子（zǐ）稅務局申報（bào）的小型微利企業，納稅人隻需要填報從業人數、資產總額等基礎信息，稅務機關（guān）將為納稅人提（tí）供自動識別、自動（dòng）計算、自動填報的（de）智能服務，進（jìn）一步減輕納稅人（rén）填報負擔。
三、個體工商戶減半征收政策解讀
（一（yī））減半征收政策的適用範圍
根據政策規（guī）定，自2021年1月1日至2022年12月31日，個體工（gōng）商戶年應納稅所得額不（bú）超過（guò）100萬元（yuán）的部分，在現行優惠政策基礎上，再減半征收所得稅。
（二（èr））減半征收政策與其他優惠政策的關係
為最大限度地保障納稅人權益，國家（jiā）稅務總局公告2021年第8號規定，個體工商戶可以在現行優惠政策基礎上，再享受減半征收政策。個（gè）體工商戶，是（shì）促進就業、提供社會（huì）服務的重要（yào）力量，但是大部分規（guī）模較小、抗風險能力較差，尤其在疫情防控和（hé）複工複產期間，更需要政府關注和（hé）政（zhèng）策扶持。因此，我們在已經施行的（de）一（yī）係列個稅優惠政策基礎上，又推出減半征收優惠政策，也就是說，納稅人可以在享受現行稅收優惠的基礎上，再減半征收個人所得稅，優惠政策享受不衝突。這些現行稅（shuì）收優（yōu）惠包括：殘疾、孤老、烈屬（shǔ）的個人所得稅減免優惠；從事農業“四業”（種植業、養殖業、飼養業、捕撈業）經營的個體工商（shāng）戶,暫不征收（shōu）個人所得稅；對於建檔立卡（kǎ）貧困（kùn）人口、自主就業退役士兵、持（chí）《就業創業（yè）證》或《就（jiù）業失業登記證（zhèng）》的個體工商戶（hù），3年內（nèi）每戶（hù）每年12000元為限額，依次扣（kòu）減包（bāo）括個人所得稅在內的相關（guān）稅種，等（děng）等。
（三）個體工（gōng）商戶減免稅額的計算
為（wéi）了能讓納稅人準確享受稅收優惠（huì）政策，國家稅務總局公告2021年第8號規定了減免稅額的計算公式：
減免稅額=（個體工（gōng）商戶經營所得應（yīng）納稅（shuì）所得額（é）不超過100萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×個體工商（shāng）戶經營所得應納稅所（suǒ）得額不（bú）超過100萬元部分÷經營（yíng）所得應納稅所得額）×（1-50%）
我們舉（jǔ）兩個例子讓大家能更（gèng）直觀地了解（jiě）個體工商戶減（jiǎn）免稅額是（shì）如何（hé）計算的。
第一個例子是年應納稅所得額（é）不超過100萬元：納稅人李某是“勝利早點店”的個體工商戶業主，年應納稅（shuì）所得額為80000元（適用稅率10%，速算扣除數1500），同時可以享受殘疾人政策減免稅額2000元，那麽李某該（gāi）項政策的（de）減免稅額=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。
第二個例子是年應納稅所得額超過100萬元：納稅人吳（wú）某是（shì）“大華時裝（zhuāng）店”的個體工商戶業主，年（nián）應納稅所得額為1200000元（yuán）（適用稅率35%，速算扣除數65500），同時可以享受殘疾（jí）人（rén）政策減免稅（shuì）額6000元，那麽吳（wú）某該項政策的減免稅額=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。
上述計算（suàn）規則看上去比較複雜，但實際上已經內嵌到電子稅（shuì）務局的辦稅信（xìn）息係統中，隻要（yào）納稅人在電子稅務局進行網絡申（shēn）報，稅務（wù）機關將為納稅人提供（gòng）申（shēn）報表和報告表預填服務（wù）。納稅人填報經營情況數據後，係統可自（zì）動根據納（nà）稅人填寫的（de）數據計算減（jiǎn）免稅金額。即使還有少數納稅人選擇填寫紙質申報表，也僅需根據上述計（jì）算規則填寫減免稅額、減免（miǎn）稅事（shì）項等幾個數據（jù）項，整體仍然（rán）較為（wéi）方便、快捷。
（四（sì））取得多（duō）處經營所得的優惠政策享受
按照現行（háng）政策規定，納稅人從（cóng）兩處（chù）以（yǐ）上取（qǔ）得經營所得的，應（yīng）當選擇向其中一處經營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報（bào）。為保證中（zhōng）低收入納稅人合法權益，同時避免部分高收入納稅人超（chāo）額享受政策（cè），如（rú）果個（gè）體工（gōng）商（shāng）戶從兩（liǎng）處以上（shàng）取得經營所得並享受優惠政策的，需要在（zài）辦理（lǐ）年度匯總（zǒng）納稅（shuì）申報時，合並經營所得年應納稅所得額，重新計（jì）算減（jiǎn）免稅額，多退少補（bǔ）。
舉個例（lì）子，如果納稅人張某同時經營早點鋪和五金店2家個體工商戶，其年應（yīng）納稅所得額分別為80萬元和50萬元（yuán），則張某（mǒu）在年（nián）度匯總納稅申報時，應該將早點鋪和（hé）五金店的（de）應納稅所得額合（hé）並（bìng）起來，視為一處所（suǒ）得計算稅收優惠，那麽張某可以享受減半征收個人所得稅政（zhèng）策的應納稅所（suǒ）得額為100萬元。
（五）享受稅收（shōu）優惠政策（cè）的程序（xù）
為方便納稅人（rén），國家稅務總局公告2021年第8號規定個體工商戶在預繳和匯算清繳時（shí）都可以享受（shòu）優惠（huì）政策。在（zài）具體的享受方式（shì）上，我們切實優化政策享受流程，確（què）保減稅政策落實到位。
一是（shì）對於（yú）采用紙質申報表申報繳稅（shuì）的個體工商戶，其在進行納稅申報（bào）時，將計算得出的（de）減免稅額填入對應經營所得納稅申報表“減免稅額（é）”欄次（cì），並附報《個人所得稅減（jiǎn）免稅事項報告表》即可享受（shòu）。
二是對（duì）於（yú）通過（guò）電子稅務局申（shēn）報的個體工商戶（hù），稅務機關為其提供了該優惠政策減免稅額和報告表的（de）預填服務（wù），納稅人在申報時隻需要核對相關（guān）信息、確（què）認減免稅額無誤後即可方便快捷完成申報。
三是對於實行定期定額征收的個體工商戶，其享受政策的流程也非常方便快捷，稅務（wù）機關將在原定額的基礎上（shàng）計算稅收優惠，並按照（zhào）減免後的稅（shuì）額進行稅款劃繳。
（六）政策出台前已繳稅款的（de）處理
減半政策自2021年1月1日起施行，今年1-3月已經繳納經（jīng）營所得個人所得稅的個體工商戶，也可（kě）以享受稅收優惠。具體來說，有兩種稅款處理（lǐ）方法：一是自動抵減以後月份的（de）稅款，如果已經繳納的稅款當年抵減不（bú）完（wán），還可以在匯算（suàn）清繳時辦理退稅；二是直接申請退還應減（jiǎn）免的稅款，並按（àn）照稅收優（yōu）惠政策進行後續的稅（shuì）款計算（suàn）和繳納（nà）。
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